北京會計從業(yè)考試《會計基礎(chǔ)》第十三章第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
2014-11-25 09:28 來源：財考網(wǎng)
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第十三章 固定資產(chǎn)
第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，由于各個組成部分耐用程度不同或者使用的條件不同，因而往往發(fā)生固定資產(chǎn)的局部損壞。為了保持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，就必須對其進(jìn)行必要的后續(xù)支出。
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。
固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，如果符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；反之，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
固定資產(chǎn)后續(xù)支出可分為資本化后續(xù)支出和費(fèi)用化后續(xù)支出兩種形式。
一、資本化的后續(xù)支出的核算
固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本。也就是說，固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)條件等同于固定資產(chǎn)初始確認(rèn)條件。如果固定資產(chǎn)后續(xù)支出存在被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值，重新計算確定固定資產(chǎn)原價。
企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，如果符合資本化條件，應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化時，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
某企業(yè)擁有一條生產(chǎn)線，原價為1 000 000元，累計已計提折舊為300 000元；由于生產(chǎn)的產(chǎn)品市場前景好，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，經(jīng)研究該企業(yè)決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。2012年7月1日開始經(jīng)過4個月的改擴(kuò)建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出200 000元，假定均為資本化支出，全部以銀行存款支付；該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，其使用年限也相應(yīng)的延長了。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
【正確答案】會計處理如下：
（1）2021年7月1日固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時：
借：在建工程 700 000
累計折舊 300 000
貸：固定資產(chǎn) 1 000 000
（2）改擴(kuò)建生產(chǎn)線發(fā)生支出：
借：在建工程 200 000
貸：銀行存款 200 000
（3）工程完工時：
借：固定資產(chǎn) 900 000
貸：在建工程 900 000
二、費(fèi)用化的后續(xù)支出的核算
企業(yè)對固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，如果不符合資本化條件，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)日常修理和大修理等維護(hù)性支出，通常屬于這種情況。
企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)維護(hù)性支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變和固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此，企業(yè)應(yīng)在固定資產(chǎn)維護(hù)支出發(fā)生時，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途，直接計入當(dāng)期損益。在會計處理上，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。如企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“管理費(fèi)用”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“銷售費(fèi)用”。
2012年7月30日，某企業(yè)對生產(chǎn)車間的一臺生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行日常維修，修理過程中發(fā)生的人工費(fèi)用為7 500元。
【正確答案】會計處理如下：
借：管理費(fèi)用 7 500
貸：應(yīng)付職工薪酬 7 500
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